关于《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》的解读

  一、公告出台背景
　　为拉动有效投资、促进产业升级、加快发展“中国智造”，9月16日，国务院第105次常务会议审议通过了进一步完善固定资产加速折旧政策方案，决定扩大固定资产加速折旧优惠范围。根据国务院决定，9月17日，财政部和税务总局联合制定下发了《关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号），对固定资产加速折旧优惠政策扩大范围和相关政策问题进行了明确。
　　为保证国务院常务会议精神和财税〔2015〕106号文件有效落地，结合现行企业固定资产加速折旧所得税政策规定，制订了本公告，进一步明确相关政策具体执行口径和征管要求，保证政策有效贯彻实施。
　　二、公告主要内容
　　（一）明确将固定资产加速折旧优惠范围扩大到四个领域重点行业企业
　　为加大对传统产业投资的支持力度，激发企业投资和设备更新改造的积极性，促进产业结构优化升级，公告规定，将加速折旧优惠政策扩大到轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重要行业（以下简称四个领域重点行业）。考虑到适用本次政策的轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业涵盖面广，为增强政策确定性，便于具体操作，对实行加速折旧政策的四个领域重点行业采取目录式的管理方式，在财税106号文附件中直接列明了享受加速折旧政策的轻工、纺织、机械、汽车等四个领域的具体行业范围和代码。公告同时明确，适用加速折旧政策的四个领域重点行业按照财税〔2015〕106号文附件规定的“轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业范围”执行。
　　为增加政策可操作性，合理判断纳税人所属行业，公告第一条同时规定，四个领域重点行业企业是指以上述行业为主营业务，固定资产投入使用当年主营业务收入占收入总额比例超过50%（不含）的，即可享受加速折旧政策。
　　（二）明确四个领域重点行业小型微利企业实行特殊的加速折旧政策
　　此次进一步扩大加速折旧政策范围至轻工等四个领域重点行业。考虑到小型微利企业专门用于研发活动的仪器、设备较少，为加大对小型微利企业政策支持力度，根据财税〔2015〕106号文规定，公告第二条规定，对四个领域重点行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，区分单价是否超过100万元，分别实行一次性税前扣除或加速折旧政策。
　　（三）明确政策适用范围限定在2015年起新购进的固定资产
　　按照企业所得税法规定，企业所得税实行按年计算、分月（季）预缴、年终汇算清缴的征管方式。考虑到政策适用范围如扩大到企业原有的固定资产，将会给企业带来复杂的会计调整工作，公告第一条、第二条规定，政策适用范围限定在2015年1月1日后新购进的固定资产。
　　（四）明确优惠政策的加速折旧方法
　　公告第三条、第四条对财税〔2015〕106号和本公告规定的加速折旧方法作了具体明确，即企业按缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于实施条例第六十条规定的折旧年限的60%；企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。
　　双倍余额递减法和年数总和法，按照《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）有关规定执行。
　　（五）明确优惠政策加速折旧方法选择权
　　按照现行规定，加速折旧税收政策有很多项，如对企业高腐蚀、强震动的固定资产允许实行加速折旧政策，对软件和集成电路企业实行特殊的加速折旧政策，去年以来对生物药品制造等六大行业和四个领域重点行业又实行加速折旧政策。对一个企业来说，可能符合多个加速折旧政策。鉴于享受税收优惠是纳税人的权利，纳税人可以自由选择。为此，公告第五条明确，企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，又符合《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）、《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）中有关加速折旧优惠政策条件，可由企业选择其中一项加速折旧优惠政策执行，且一经选择，不得改变。
　　（六）明确企业享受加速折旧优惠的要求
　　为保证优惠政策正确执行，引导企业正确核算，公告第六条对企业享受加速折旧政策提出了要求，即企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关资料留存备查，并建立管理台账，准确反映税法与会计差异情况。
　　（七）明确2015年前三季度新购进的固定资产未享受加速折旧优惠的处理方法
　　公告第七条规定，四个领域重点行业企业2015年1月1日以后新购进的固定资产可以享受加速折旧优惠。由于政策发布较晚，企业熟悉掌握优惠政策也有一个过程，可能存在企业在前3季度未能及时计算享受优惠的情况。为此，公告明确，企业2015年前3季度按本公告规定未能计算享受加速折旧优惠的，可将前3季度应享受的加速折旧部分，在2015年第4季度企业所得税预缴申报时享受，或者在2015年度企业所得税汇算清缴时统一享受。